Расходы на обязательное страхование

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на страхование посевов

Порядок учета расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование установлен ст. 263 НК РФ, в соответствии с п. 3 которой расходы по указанным в данной статье добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Добровольное имущественное страхование рисков, возникающих при строительстве, подпадает под действие указанной статьи, поэтому страховые премии могут учитываться в составе налоговых расходов с учетом особенностей, установленных в п. 6 ст. 272 НК РФ.

Этой нормой предусмотрено: расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщик перечислил (выдал из кассы) денежные средства на уплату страховых взносов.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если страховая премия в силу договора уплачивается в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В статье раскрываются вопросы признания расходов на страхование посевов для целей бухгалтерского и налогового учета. Особое внимание уделяется отражению постоянных и временных разниц, возникающих в связи с различиями признания расходов на страхование для целей бухгалтерского и налогового учета.

Для целей расчета налога на прибыль в соответствии с нормами пп. 5 п. 1 ст. 253, п. 3 ст. 263 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) расходы на страхование посевов учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора организацией были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Если по условиям договора страховая премия выражена в иностранной валюте и подлежит уплате в рублях, данные расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Если по условиям договора страхования, заключенного на срок более одного отчетного периода, предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если по условиям договора страхования, заключенного на срок более одного отчетного периода, предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

N
п/п
Месяц Кол-во
дней в
месяце
Расчет Сумма
расходов,
признаваемая
для целей
бухгалтерского
учета
Сумма
расходов,
признаваемая
для целей
налогового
учета
1 Май 31 40,55 x 1000 / 153 дн. x
31 дн.
8 216,01 8 216,01
2 Июнь 30 40,55 x 1000 / 153 дн. x
30 дн.
7 950,98 7 950,98
3 Июль 31 40,55 x 1000 / 153 дн. x
31 дн.
8 216,01 8 216,01
4 Август 31 40,55 x 1000 / 153 дн. x
31 дн.
8 216,01 8 216,01
5 Сентябрь 30 40,55 x 1000 / 153 дн. x
30 дн.
7 950,98 7 950,98
Итого 153 х 40 550 40 550

В силу того что дата признания расхода по страховой премии для целей бухгалтерского и налогового учета совпадает, данные расходы также будут равны.

Пример 2. ООО «Весна» заключило договор страхования озимых посевов на срок с 1 октября 2011 г. по 31 мая 2012 г. По условиям договор вступает в силу с момента его подписания. Сумма страховой премии составляет 1000 долл. Оплата страховой премии осуществляется разовым платежом 10 декабря.

на 1 октября — 32,15 руб.;

на 10 декабря — 31,70 руб.

Решение

Так как в бухгалтерском учете расходы признаются равномерно с момента заключения договора (с 1 октября), а в налоговом учете — равномерно с даты оплаты (10 декабря), в бухгалтерском и налоговом учете ежемесячная сумма признаваемых расходов будет разной, что приводит к возникновению постоянных и временных разниц (табл. 2).

Таблица 2

Месяц Хозяйственная
операция
Корреспондирующие
счета
Сумма Расчет
Дебет Кредит
Октябрь Признана
страховая премия
по договору
страхования
97 76 31 150
Октябрь Списана страховая
премия
на себестоимость
продукции
20 97 4 101,44 1000 x 32,15 /
243 дн. x 31 дн.
Октябрь Начислен ОНА 09 68 820,29 4101,44 x 20%
Ноябрь Списана страховая
премия
на себестоимость
продукции
20 97 3 969,14 1000 x 32,15 /
243 дн. x 30 дн.
Ноябрь Начислен ОНА 09 68 793,83 3969,14 x 20%
Декабрь Списана страховая
премия
на себестоимость
продукции
20 97 4 101,44 1000 x 32,15 /
243 дн. x 31 дн.
Декабрь Погашен ОНА 68 09 1 614,12 8070,58 x 20%
Начислен ПНА
(за январь,
февраль, март)
68 99 34,07 170,37 x 20%
Январь Списана страховая
премия
на себестоимость
продукции
20 97 4 101,44 1000 x 32,15 /
243 дн. x 31 дн.
Январь Начислен ПНА 68 99 11,48 57,41 x 20%
Февраль Списана страховая
премия
на себестоимость
продукции
20 97 3 704,53 1000 x 32,15 /
243 дн. x 28 дн.
Февраль Начислен ПНА 68 99 10,37 51,85 x 20%
Март Списана страховая
премия
на себестоимость
продукции
20 97 4 101,44 1000 x 32,15 /
243 дн. x 31 дн.
Март Начислен ПНА 68 99 11,48 57,41 x 20%
Апрель Списана страховая
премия
на себестоимость
продукции
20 97 3 969,14 1000 x 32,15 /
243 дн. x 30 дн.
Апрель Начислен ПНА 68 99 11,11 55,56 x 20%
Май Списана страховая
премия
на себестоимость
продукции
20 97 4 101,44 1000 x 32,15 /
243 дн. x 31 дн.
Май Начислен ПНА 68 99 11,48 57,41 x 20%

Фирма ООО «Акцент» приобрела в собственность автомобиль и 11 февраля 2010 г. заключила договор ОСАГО на один год, единовременно уплатив страховую премию в размере 10 000 руб.

Кроме того, организация в соответствии с договором аренды застраховала арендованный автомобиль на случай повреждения. Договор вступил в силу также 11 февраля 2010 г.

Оба автомобиля используются в производственной деятельности. Для расчета налога на прибыль применяется метод начисления, и авансовые платежи уплачиваются исходя из фактически полученной прибыли.

Какую сумму организация может учесть в расходах по налогу на прибыль и в бухгалтерском учете в феврале?

Каким будет учет расходов, если компания станет применять кассовый метод?

Вправе ли фирма включить в расходы для целей налогообложения прибыли сумму уплаченной страховой премии за арендованный автомобиль в размере фактических затрат?

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

9) добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) со строительством олимпийских объектов, осуществляемое в соответствии со ст.

14 Закона от 1 декабря 2007 г. N 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

9.1) добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами;

10) другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (п. 1 ст. 263 НК РФ).

Стоит отметить, что с точки зрения чиновников приведенный выше перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит (Письмо Минфина России от 22 января 2008 г. N 03-03-06/1/28).

Для налогового учета расходов по договорам обязательного и добровольного страхования действует единый порядок. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (так же как и в случае с ОСАГО).

Если же договором предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, суммы расходов рассчитываются и включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по каждому такому платежу, а именно равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Отказ от договора страхования

Договор со страховой можно прекратить не дожидаясь его окончания. В таких случаях обычно у компании есть возможность вернуть часть страховой премии с учетом фактического срока действия договора. Но все зависит от правил страхования и условий договора.

Расходы на обязательное страхование

Поясним на примере ОСАГО. Если автомобиль компания продала, страховщик обязан вернуть ей часть премии. Полученные деньги учтите по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 76 субсчет «Расходы по имущественному и личному страхованию».

Налог на прибыль

Если организация применяет метод начисления, важен порядок, по которому премию признают в расходах.

Рассмотрим первую ситуацию: страховую премию учитывали в расходах равномерно в течение срока действия договора или периода, за который уплачена часть страховой премии. В этом случае полученную от страховщика премию включать в состав доходов не нужно.

ПОДРОБЕЕ:  Как взять кредит доверия на мегафоне

Вторая ситуация – всю сумму страховой премии включили в состав расходов единовременно. Это происходит, если срок договора не превышает одного отчетного периода по налогу на прибыль. Возвращенную часть нужно признать внереализационным доходом и включить в расчет налоговой базы на дату расторжения страхового договора.

На практике же налоговики часто рекомендуют поступать иначе (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 31 октября 2007 г. № 20–12/104304). Независимо от того, как списывали стоимость полиса, в доходы следует включить всю сумму возвращенной части страховой премии.

ПримерКомпания купила страховку, заплатив премию 100 000 руб. Но договор пришлось расторгнуть в середине срока его действия. На тот момент при равномерном учете затрат налогооблагаемая прибыль должна быть уменьшена на 50 000 руб.

Следуя позиции чиновников Минфина России, дальнейшие корректировки налоговой базы проводить не нужно. В итоге налогооблагаемую прибыль сократит сумма в 50 000 руб.

А вот вариант, который рекомендуют налоговики. В момент расторжения договора в доходы необходимо включить сумму, полученную от страховой компании, – 50 000 руб., а в расходы – недосписанную часть страховки – 50 000 руб.

Бывает, что страховая компания возвращает не всю страховую премию пропорционально неиспользованным дням страховки. А удерживает какую-либо сумму. Тогда алгоритм действий по сути такой же, как и при возврате всей страховой премии пропорционально неиспользованным дням действия договора.

Допустим, премия учитывается равномерно в течение срока действия договора или срока, за который уплачена часть страховой премии. На момент расторжения договора налоговую базу уже сформировали правомерно учтенные расходы – часть страховой премии, приходящаяся на срок действия договора.

Эта сумма включает в себя и часть удержаний, которую не компенсировала страховая компания при расторжении договора. Соответственно, получив выплаты от страховой компании, налоговую базу можно не корректировать.

То есть не нужно отражать в доходах сумму полученного возмещения. А ту часть удержаний, которая приходится на сумму страховой премии за неистекший срок действия договора, можно включить в расходы при расчете налогооблагаемой прибыли.

Когда же страховую премию компания отражает единовременно, налоговую базу скорректировать все же придется. Возвращенную часть страховой премии необходимо учесть в составе внереализационных доходов. Этот доход включите в расчет налоговой базы на дату расторжения страхового договора.

Расходы на обязательное страхование

При этом списанную в расходы часть страховой премии, которая относится к неистекшему сроку действия договора, восстанавливать не нужно. Поскольку данная сумма была отнесена на расходы обоснованно (включая сумму удержаний, которую не компенсировала страховая компания при расторжении договора).

Для упрощенщиков порядок действий чиновники из Минфина России разъяснили в письме от 29 марта 2006 г. № 03-11-04/2/72. С тех пор их позиция не поменялась. Если ранее уплаченные страховые премии компания списывала, то возврат части страховки надо отразить как внереализационный доход.

Показать в книге учета доход надо на дату, когда деньги фактически поступят на расчетный счет или в кассу Когда же расходы на страхование организация не учитывала, возврат денег никак не повлияет на сумму упрощенного налога.

В. Семенихин,руководитель «Экспертбюро Семенихина»

Правила страхования предоставляют страхователю право отказаться от договора страхования в любое время, если к моменту отказа возможность наступления страхового случая не отпала по обстоятельствам иным, чем страховой случай.

При досрочном отказе строительной организации от договора страхования уплаченная страховая премия не подлежит возврату, если иное (возврат части страховой премии за период до окончания срока действия договора страхования за вычетом расходов на ведение дела в соответствии со структурой тарифной ставки, произведенных выплат и заявленных убытков) не оговорено в договоре страхования.

Записи на счетах бухгалтерского учета будут различаться в зависимости от обстоятельств, приведших к расторжению договора страхования. Предположим, заказчик работ (застройщик) уведомил генерального подрядчика о расторжении договора подряда в одностороннем порядке на основании ст. 717 ГК РФ.

  • уплаты части установленной цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения об отказе заказчика от исполнения договора;
  • возмещения убытков, причиненных прекращением договора подряда.

На наш взгляд, генеральный подрядчик в данной ситуации (если условиями договора подряда не предусмотрено иное) вправе рассчитывать на возмещение застройщиком части страховой премии.

Следовательно, если списание страховой премии производилось равномерно, в учете будет произведена запись: Дебет 76-2 «Расчеты с заказчиком работ» Кредит 76-1 «Расчеты со страховой компанией по договору страхования строительных рисков».

Если к моменту расторжения договора страхования расходы в виде страховой премии были полностью признаны, компенсируемую заказчиком работ сумму можно отразить так: Дебет 76-2 «Расчеты с заказчиком работ» Кредит 20 (25).

В налоговом учете оставшаяся часть страховой премии не включается в расходы и, соответственно, не отражаются доходы в виде суммы, подлежащей возмещению заказчиком работ.

Пример 3. Срок действия страхового полиса — с 00 часов 00 минут 12.02.2013 до 24 часов 00 минут 31.03.2014 (413 дн.). Страховая премия уплачена 11.02.2013 единовременным платежом в размере 4 130 000 руб.

Застройщик уведомил генерального подрядчика о расторжении с 15.05.2013 договора подряда в одностороннем порядке на основании ст. 717 ГК РФ.

С этой же даты (с 00 часов 00 минут) генподрядчик отказался от договора страхования рисков на стройплощадке.

Возврат соответствующей части страховой премии договором страхования не предусмотрен.

На основании учетной политики расходы в виде страховой премии в бухгалтерском учете отражаются как предоплата услуг и признаются расходом организации по мере истекания периода страхования.

Законодательство и условия договора строительного подряда позволяют потребовать от застройщика возмещения убытков, причиненных прекращением договора подряда. Предъявленную генеральным подрядчиком претензию в сумме 4 300 000 руб.

(включая возмещение страховой премии в размере 3 210 000 руб.) застройщик признал в полном объеме 29.03.2013. В этот же день был подписан акт приемки-передачи части работы, выполненной до получения извещения об отказе заказчика от исполнения договора, на сумму 5 900 000 руб. (в том числе НДС — 900 000 руб.).

В бухгалтерском и налоговом учете за период действия договора страхования в 2013 г. (92 дня) расходы в виде страховой премии признаны в размере 920 000 руб.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
Перечислена страховая премия                
  76-1  
   51   
 4 130 000
Страховая премия учтена в составе расходов  
по обычным видам деятельности
 20 (25)
  76-1  
   920 000
Признаны доходы от реализации части работы, 
выполненной до получения извещения об отказе
застройщика от исполнения договора <*>
   62   
  90-1  
 5 900 000
Начислен НДС                                
  90-3  
   68   
   900 000
Отражена задолженность застройщика по       
возмещению части страховой премии
  76-2  
  76-1  
 3 210 000
Отражена задолженность застройщика по       
возмещению убытков, причиненных расторжением
договора подряда
(4 300 000 - 3 210 000) руб.
  76-2  
  90-1  
<**>
 1 090 000

Если обстоятельства и условия договора подряда не позволяют требовать от заказчика работ компенсации части страховой премии (страхового взноса) <3>, бухгалтеру предстоит решить несколько вопросов:

  • на какой счет списать «дебиторку» страховой фирмы;
  • нужно ли в бухгалтерском учете что-то исправлять (переносить расходы со счета 20 (25) в дебет счета 91), если страховая премия была признана в расходах единовременно в периоде ее уплаты;
  • можно ли уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму оставшейся части страховой премии (не возвращаемую страховой фирмой) за неистекший срок действия договора страхования.
Месяц Сумма
расходов,
признаваемая
для целей
бухгалтерского
учета
Сумма
расходов,
признаваемая
для целей
налогового
учета
Кол-во
дней в
месяце
Разница между
бухгалтерским
и налоговым
учетом
Постоянная
разница
Временная
разница
Октябрь 4 101,44
<*>
0 31 4 101,44 4 101,44
Ноябрь 3 969,14 0 30 3 969,14 3 969,14
Декабрь 4 101,44 12 001,65
<**>
31 -7 900,21 170,37 -8 070,58
Январь 4 101,44 4 044,03 31 57,41 57,41
Февраль 3 704,53 3 652,67 28 51,85 51,85
Март 4 101,44 4 044,03 31 57,41 57,41
Апрель 3 969,14 3 913,58 30 55,56 55,56
Май 4 101,44 4 044,03 31 57,41 57,41
Итого 32 150,00 31 700,00 243 450 450 0

Библиографический список

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
  2. Гражданский кодекс Российской Федерации.
  3. Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)».
  4. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″.
  5. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02″.
  6. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
  7. Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению».
  8. Карзаева Н.Н. Отложенные налоговые активы и обязательства: формирование показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2006. N 20. С. 45 — 49.
  9. Хоружий Л.И. Организация бухгалтерского учета доходов и расходов будущих периодов в сельскохозяйственных предприятиях // Материалы международной юбилейной научной конференции (декабрь 2002 г.). Сборник научных трудов (выпуск 10). М.: Изд-во МСХА, 2003. С. 118 — 124.

А.И.Складчикова

Ассистент

кафедры экономического анализа

и аудита

РГАУ-МСХА имени К.А.Тимирязева

Нормирование оборотного капитала в материальных запасах в строительстве
Учет скидок и вознаграждений по условиям договоров поставки сельскохозяйственной продукции

Как учесть расходы на страхование в налоговом учете

Все изложенное выше касалось только признания расходов на страхование в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли. Однако может возникнуть и вопрос об исчислении НДС. В частности, нужно ли облагать НДС компенсацию затрат на страхование, полученную от застройщика?

К сожалению, на данный момент на него нет однозначного ответа. Фискальная позиция состоит в том, что НДС начислять необходимо, так как эти суммы уплачиваются по договору подряда, то есть связаны с оплатой работ (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

К сведению. В Письме от 13.10.2010 N 03-07-11/406 Минфин прокомментировал такую ситуацию. Организация выполняла работы по договору подряда с использованием собственного оборудования. Договором подряда была предусмотрена обязанность заказчика возместить подрядчику ущерб, возникший в случае утраты оборудования по вине заказчика.

В Письме Минфина России от 28.07.2010 N 03-07-11/315 высказано мнение о том, что денежные средства, полученные продавцом от покупателя в качестве компенсации убытков, понесенных продавцом из-за отказа покупателя принимать и оплачивать товары, НДС не облагаются.

ПОДРОБЕЕ:  Как поставить машину на учет без автомобиля — можно ли переоформить авто без страховки или без прав

Т.Ю.Кошкина

Редактор журнала

бухгалтерский учет

и налогообложение»

В Налоговом кодексе разграничены такие понятия, как обязательное и добровольное страхование имущества: обязательное страхование можно учесть в налогооблагаемых расходах в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций, если таковые установлены.

Добровольное страхование имущества учитывается в размере фактических затрат, но для признания таких расходов действует целый ряд других условий. В указанном выше случае мы как раз наблюдаем два вида страхования — обязательное (ОСАГО) — для автомобиля, находящегося в собственности фирмы, и добровольное (страхование арендованного автомобиля на случай повреждения).

Известно, что обязательное страхование осуществляется согласно букве закона и вне зависимости от желания собственника имущества. С учетом расходов на обязательное страхование бухгалтер сталкивается довольно часто: как правило, это платежи по ОСАГО.

Расходы на обязательное страхование

Обязанность страховать ответственность владельцев автотранспортных средств (ОСАГО) установлена Постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. N 263, утверждающим Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств.

Тарифы на обязательное страхование указанной ответственности утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 декабря 2005 г. N 739. Таким образом, в состав прочих расходов предприятие может включить сумму страховки, уже рассчитанную для него по установленному тарифу.

Nota bene. Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций.

2 ст. 263 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли «Акцент» применяет метод начисления. Кроме того, фирма уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, поэтому отчетным периодом для нее является месяц (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Срок действия договора (один год) превышает продолжительность отчетного периода (один месяц). Поэтому сумма, которую можно учесть в целях налогообложения прибыли за февраль, определяется пропорционально количеству календарных дней действия договора (365 дней) и количеству календарных дней, попадающих на действие договора в отчетном периоде (18 дней) (п. 6 ст. 272 НК РФ). Таким образом, в феврале бухгалтер учтет сумму, рассчитанную в приведенной ниже таблице.

Таблица. Расчет суммы по ОСАГО, учитываемой в феврале 2010 года

Сумма
годовой
страховки
ОСАГО

Срок
действия
договора
по ОСАГО

Расчет суммы, учитываемой
в феврале 2010 г.

Сумма, учитываемая
в феврале в целях
налогообложения
прибыли

10 000 руб.

365 дней

10 000 руб. : 365 дней x 18 дней

493,15 руб.

При применении кассового метода страховой взнос по договору ОСАГО полностью признается расходом после фактической уплаты страховщику (п. 3 ст. 273 НК РФ). Разумеется, застрахованный автомобиль должен использоваться в производственных или управленческих целях.

Таким образом, если бы ООО «Акцент» применяло не метод начисления, а кассовый, то в феврале в расходы «ушла» бы вся сумма — 10 000 руб. (при условии, что оплата по договору ОСАГО была именно в феврале).

Из этой статьи вы узнаете:

  1. Как учесть стоимость страховок ОСАГО и каско в бухучете.
  2. Расходы на какие виды страхования можно признавать в налоговом учете по УСН.
  3. Нужно ли самостоятельно рассчитывать тарифы, прежде чем списать стоимость ОСАГО на расходы при «упрощенке».

Если у вас «упрощенка» с объектом «доходы». Расходы в налоговом учете вы не учитываете. А вот бухучет ведете по общим правилам, поэтому изложенная в статье информация может пригодиться и вам.

Первое, что нужно сделать при покупке машины, — это застраховать автогражданскую ответственность лиц, которые будут управлять автомобилем. Как правило, страховка оплачивается, когда машина еще не выехала из автосалона.

Расходы на обязательное страхование

И фактически это самый первый расход, связанный с эксплуатацией авто, причем он является обязательным, поскольку без автогражданки ездить нельзя. Кроме того, многие автовладельцы добровольно страхуют машину от ущерба и хищения, покупая полис каско. В статье мы и поговорим о том, как учитывать подобные траты.

Памятка. Учитывать в расходах при УСН стоимость ОСАГО нужно сразу после его оплаты (п. 2 ст.

Решение

Таблица 2

2 ст. 263 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли «Акцент» применяет метод начисления. Кроме того, фирма уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, поэтому отчетным периодом для нее является месяц (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Срок действия договора (один год) превышает продолжительность отчетного периода (один месяц). Поэтому сумма, которую можно учесть в целях налогообложения прибыли за февраль, определяется пропорционально количеству календарных дней действия договора (365 дней) и количеству календарных дней, попадающих на действие договора в отчетном периоде (18 дней) (п. 6 ст. 272 НК РФ). Таким образом, в феврале бухгалтер учтет сумму, рассчитанную в приведенной ниже таблице.

При применении кассового метода страховой взнос по договору ОСАГО полностью признается расходом после фактической уплаты страховщику (п. 3 ст. 273 НК РФ). Разумеется, застрахованный автомобиль должен использоваться в производственных или управленческих целях.

Таким образом, если бы ООО «Акцент» применяло не метод начисления, а кассовый, то в феврале в расходы «ушла» бы вся сумма — 10 000 руб. (при условии, что оплата по договору ОСАГО была именно в феврале).

  1. Как учесть стоимость страховок ОСАГО и каско в бухучете.
  2. Расходы на какие виды страхования можно признавать в налоговом учете по УСН.
  3. Нужно ли самостоятельно рассчитывать тарифы, прежде чем списать стоимость ОСАГО на расходы при «упрощенке».

Если у вас «упрощенка» с объектом «доходы». Расходы в налоговом учете вы не учитываете. А вот бухучет ведете по общим правилам, поэтому изложенная в статье информация может пригодиться и вам.

Следовательно, учитывать в расходах при «упрощенке» вам нужно будет всю уплаченную стоимость полиса сразу после его оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а списывать цену страховки на затраты ежемесячно исходя из срока, на который она оформлена, как в бухучете, нельзя.

  1. добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
  2. добровольное страхование грузов;
  3. добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
  4. добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
  5. добровольное страхование товарно-материальных запасов;
  6. добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
  7. добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
  8. добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Следует учитывать, что расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в пределах утвержденных тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ). Например, по договору ОСАГО тарифы утверждены Постановлением Правительства РФ N 264 <9>.

Расходы по указанным в ст. 263 НК РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ). Таким образом, в случае заключения, например, договора добровольного страхования гражданской ответственности расходы для целей налогообложения не учитываются, соответственно, возникает постоянная разница.

Департамент общего аудита по вопросу учета расходов на страхование

Для учета расчетов со страхователем предназначен счет 65, а для страхования имущества − субсчет 655 «По страхованию имущества» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291 (далее − Инструкция № 291).

Расходы на страхование в бухучете отражаются в зависимости от того, для каких целей используется застрахованное имущество, и соответственно, попадут к производственным, общепроизводственным, административным расходам, расходам на сбыт, к прочим операционным расходам или другим расходам деятельности (пп. 15.4, п.п.

1. Дт 655 Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте» − на сумму, уплаченную с расчетного счета страховщику по договору страхования имущества;

2. Дт 39 Кт 655 – в момент получения страхового полиса.

В дальнейшем в каждом месяце действия страхового договора расходы, в зависимости от целей использования имущества, с Кт счета 39 будут попадать соответственно на Дт счета 23 «Производство» (91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности», 97 «Прочие расходы»).

Для отнесения страховых расходов в определенный период следует оформить бухгалтерскую справку. Чтобы этот документ имел все характеристики первичного, он должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст.

9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XII и п. 2.4 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. № 88.

В настоящее время учет расчетов по договорам страхования не регулируется нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. В целях формирования единых подходов к учету фактов хозяйственной жизни, возникающих в связи с участием организаций-страхователей в договорах страхования, Фонд «НРБУ «БМЦ» принял документ — Толкование Р112 <3>. Позиция компетентных методологов сводится к следующему.

Участие в договорах страхования не приводит к возникновению в бухгалтерском учете организации-страхователя расходов будущих периодов. Оплата страхователем страхования на периоды, следующие после момента осуществления оплаты, учитывается как предоплата услуг (авансы по услугам).

Эта предоплата признается расходом организации по мере потребления страховых услуг, то есть по мере истечения периода страхования. Указанная предоплата отражается на счете учета расчетов со страховщиками (субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»).

Обратите внимание! До истечения оплаченного страхового срока соответствующие суммы отражаются в бухгалтерском балансе в зависимости от их существенности по самостоятельной статье или включаются в агрегированную (укрупненную) статью раздела «Оборотные активы» либо «Внеоборотные активы» (при оплате на срок более года).

В зависимости от существенности и степени агрегации статья баланса может именоваться следующим образом: «Предоплата страхования», «Предоплата услуг», «Авансы выданные», «Прочие оборотные (внеоборотные) активы» и т.д. <4>.

В редких случаях, когда по условиям договора страховой период начинает течь до момента осуществления его оплаты страхователем, в бухгалтерском учете организации-страхователя формируется кредиторская задолженность в размере, соответствующем уже истекшему неоплаченному страховому периоду, которая погашается по мере ее фактической оплаты. Таковы рекомендации специалистов Фонда «НРБУ «БМЦ».

Однако далеко не все эксперты разделяют это мнение. Например, существует противоположная точка зрения, согласно которой расходы на уплату страховой премии необходимо признавать единовременно (на дату получения страхового полиса), поскольку нет оснований считать, что страховая фирма оказывает длящуюся услугу.

Такой порядок учета соответствует предъявляемым к учетной политике организации требованиям осмотрительности (большая готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов) и рациональности (рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации) (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» <5>).

Наконец, имеется и третий подход, суть которого заключается в следующем. Если правила страхования предусматривают, что при расторжении договора страхования часть страховой премии в любом случае не будет возвращена строительной организации, у бухгалтера изначально нет оснований квалифицировать указанную сумму в качестве актива.

ПОДРОБЕЕ:  Правила страхования каско в ВСК — Страхование

Поэтому она единовременно списывается на расходы. Оставшаяся часть страховой премии может учитываться в составе активов, например дебиторской задолженности (как аванс), и включаться в расходы равномерно в течение периода страхования.

(Заметим, методологи Фонда «НРБУ «БМЦ» в Толковании Р112 подчеркнули свое несогласие с этим подходом.)

Какому варианту отдать предпочтение? Ответ на этот вопрос бухгалтеру должно подсказать его профессиональное суждение. Мы лишь отметим, что способ, предлагаемый Фондом «НРБУ «БМЦ», в большинстве случаев позволяет избежать возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом (в чем мы убедимся ниже), в то время как два других варианта неизбежно приведут к обязанности применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» <6>. Однако этот нюанс, конечно, не может быть определяющим при выборе того или иного варианта.

Следующий важный для целей бухгалтерского учета вопрос заключается в том, на какой счет списывать расходы в виде страховой премии (на счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы»).

В силу ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» <7> и МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» <8> страховые премии должны включаться в расходы по договору подряда путем их прямого отнесения либо посредством распределения.

Поскольку мы изначально предполагаем, что договор страхования заключается в соответствии с требованиями заказчика работ, бухгалтер легко может включить затраты на страхование в расходы по определенному договору подряда.

Следовательно, субсчет 76-1 может корреспондировать непосредственно со счетом 20 (соответствующий аналитический субсчет). Вместе с тем не приведет к искажению отчетности и такой вариант, когда первоначально страховые премии списываются в дебет счета 25 с последующим распределением и закрытием на соответствующий аналитический субсчет к счету 20.

Обратите внимание! Особый подход необходим в отношении расходов на страхование послепусковых гарантийных обязательств. Чтобы выполнить требование о включении страховой премии в расходы по договору строительного подряда, бухгалтеру придется задействовать счет 96 для отражения оценочного «гарантийного» обязательства.

Сравнительный анализ способов списания страховки в бухгалтерском учете

В бухучете нужно учитывать абсолютно все расходы, и затраты на страхование не являются исключением. А поскольку машина используется в предпринимательской деятельности, то траты, связанные с ее содержанием и эксплуатацией, являются расходами по обычным видам деятельности (п. п.

7 и 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Корреспондирующим будет счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (почему целесообразно применять именно этот счет, читайте во врезке на с. 38).

Примечание. Почему при учете стоимости страховки в бухучете не нужно использовать счет 97 «Расходы будущих периодов»

Ирина Богомолова, директор ООО «Аудиторская фирма «Аудит и финансы», член Управляющего совета Свердловского отделения Палаты налоговых консультантов России

  • Многие бухгалтеры привыкли отражать стоимость автостраховки как расходы будущих периодов на счете 97. Однако платежи как по добровольному, так и по обязательному страхованию не совсем подходят под понятие расходов будущих периодов. Это объясняется следующим.

Во-первых, существует возможность возврата страхователем части уплаченной страховой премии в случае досрочного расторжения договора страхования (п. 3 ст. 958 ГК РФ).

Во-вторых, при внесении платежа по договору услуга не считается полностью оказанной, соответственно расходы — произведенными.

Поэтому сумма, перечисленная страховой компании, не что иное, как выданный аванс. И ее целесообразно отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Тем более что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций к нему предусмотрен специальный субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Списывать стоимость страховки на расходы можно либо единовременно на дату оплаты (п. 18 ПБУ 10/99), либо равномерно в течение срока действия договора страхования (п. 19 ПБУ 10/99). Выбранный способ следует закрепить в учетной политике.

—————————————————————————Способ Характеристика В чем удобство способа—————————————————————————Единовременное Стоимость страховки включается 1. Такой порядок учетаотнесение в состав расходов по обычным видам удобен для компаний,полной суммы деятельности единовременно на дату деятельность которыхстраховки вступления договора страхования носит сезонныйна расходы в силу (дату оплаты полиса) характер и которые(п. п.

5, 7 и 18 ПБУ 10/99). приобретают страховкуПроводки будут следующие: на рабочий период.Дебет 76, субсчет «Расчеты 2. Способ позволяетпо имущественному и личному сблизить бухгалтерскийстрахованию», Кредит 51 и налоговый учет.

Ведь— отражена уплата страховой премии; в налоговом учетеДебет 20 (23, 26, 44) Кредит 76, при УСН страховкасубсчет «Расчеты по имущественному относится на расходыи личному страхованию», единовременно сразу— отнесена на расходы стоимость после оплатыстраховой премии по договорустрахования—————————————————————————Равномерное Стоимость страховки включается В случае значительнойсписание цены в состав расходов по обычным видам стоимости страховкиполиса на деятельности ежемесячно в течение данный метод позволяетзатраты срока действия полиса (п. п.

3 и распределить суммыв течение 19 ПБУ 10/99). Сумма затрат к расходов по месяцамсрока его списанию за месяц определяетсядействия исходя из количества днейстрахования в этом месяце. Дляэтого нужно посчитать стоимостьодного дня страховки (разделитьцену полиса на количество днейв году) и умножить ее на число днейв месяце.

Пример 1. Бухгалтерский учет расходов на автострахование

ООО «Рига» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». 1 мая 2013 г. фирма приобрела автомобиль для производственных нужд и в этот же день оплатила полис ОСАГО на один год в размере 8000 руб.

1 мая по ОСАГО

Дебет 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», Кредит 51

  • 8000 руб. — отражена уплата страховой премии;

Дебет 20 Кредит 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

  • 8000 руб. — отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования;

7 мая по каско

  • 40 000 руб. — отражена уплата страховой премии;
  • 40 000 руб. — отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования.

1 мая по ОСАГО

  • 8000 руб. — отражена уплата страховой премии по ОСАГО;
  • 679,45 руб. (8000 руб. : 365 дн. x 31 дн.) — списаны расходы по ОСАГО за май 2013 г.;

7 мая по каско

  • 40 000 руб. — оплачена стоимость каско;
  • 2739,73 руб. (40 000 руб. : 365 дн. x 25 дн.) — списаны расходы на каско за май 2013 г.

Суть вопроса. Для признания расходов на страхование автомобиля в бухучете есть два варианта: списать стоимость полиса сразу либо распределять ее равномерно исходя из срока действия договора страхования.

Памятка. Стоимость страховки следует учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв к нему субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

В бухучете нужно учитывать абсолютно все расходы, и затраты на страхование не являются исключением. А поскольку машина используется в предпринимательской деятельности, то траты, связанные с ее содержанием и эксплуатацией, являются расходами по обычным видам деятельности (п. п.

7 и 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Корреспондирующим будет счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (почему целесообразно применять именно этот счет, читайте во врезке на с. 38).

Примечание. Почему при учете стоимости страховки в бухучете не нужно использовать счет 97 «Расходы будущих периодов»

Ирина Богомолова, директор ООО «Аудиторская фирма «Аудит и финансы», член Управляющего совета Свердловского отделения Палаты налоговых консультантов России

Поэтому сумма, перечисленная страховой компании, не что иное, как выданный аванс. И ее целесообразно отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Тем более что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций к нему предусмотрен специальный субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

—————————————————————————Способ Характеристика В чем удобство способа—————————————————————————Единовременное Стоимость страховки включается 1. Такой порядок учетаотнесение в состав расходов по обычным видам удобен для компаний,полной суммы деятельности единовременно на дату деятельность которыхстраховки вступления договора страхования носит сезонныйна расходы в силу (дату оплаты полиса) характер и которые(п. п.

5, 7 и 18 ПБУ 10/99). приобретают страховкуПроводки будут следующие: на рабочий период.Дебет 76, субсчет «Расчеты 2. Способ позволяетпо имущественному и личному сблизить бухгалтерскийстрахованию», Кредит 51 и налоговый учет.

Ведь— отражена уплата страховой премии; в налоговом учетеДебет 20 (23, 26, 44) Кредит 76, при УСН страховкасубсчет «Расчеты по имущественному относится на расходыи личному страхованию», единовременно сразу— отнесена на расходы стоимость после оплатыстраховой премии по договорустрахования—————————————————————————Равномерное Стоимость страховки включается В случае значительнойсписание цены в состав расходов по обычным видам стоимости страховкиполиса на деятельности ежемесячно в течение данный метод позволяетзатраты срока действия полиса (п. п.

3 и распределить суммыв течение 19 ПБУ 10/99). Сумма затрат к расходов по месяцамсрока его списанию за месяц определяетсядействия исходя из количества днейстрахования в этом месяце. Дляэтого нужно посчитать стоимостьодного дня страховки (разделитьцену полиса на количество днейв году) и умножить ее на число днейв месяце.

ООО «Рига» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». 1 мая 2013 г. фирма приобрела автомобиль для производственных нужд и в этот же день оплатила полис ОСАГО на один год в размере 8000 руб.

1 мая по ОСАГО

Дебет 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», Кредит 51

Дебет 20 Кредит 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

7 мая по каско

1 мая по ОСАГО

7 мая по каско

Памятка. Стоимость страховки следует учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв к нему субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Adblock detector